税务会计》》第八章个人所得税会计.ppt

泉州经贸职业技术学院 * 1 税务会计税务会计第八章第八章个人所得税会计个人所得税会计第八章第八章个人所得税会计个人所得税会计第一节第一节个人所得税法规概述个人所得税法规概述第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报第第三三节节个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算 1 泉州经贸职业技术学院 * 2 第一节第一节个人所得税法规概述个人所得税法规概述税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法规概述个人所得税法规概述一、一、个人所得税个人所得税的概念的概念及特点及特点二、二、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人三、三、个人所得税的个人所得税的征税征税四四、、个人所得税的个人所得税的计税依据计税依据五五、、个人所得税的个人所得税的税率税率六六、、个人所得税的个人所得税的减免政策减免政策 2 泉州经贸职业技术学院 * 3 一、一、个人所得税个人所得税的概念的概念及特点及特点税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（一）概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这种税。现行法规 1994年1月1日起开始施行的中华人民共和国个人所得税法 2007年12月29日最后一次修订 3 泉州经贸职业技术学院 * 4 一、一、个人所得税个人所得税的概念的概念及及特点特点税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（二）特点实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；计税方式多样化；鲜明的奖限政策。 4 泉州经贸职业技术学院 * 5 二、二、个人所得税个人所得税的纳税人的纳税人税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（一）纳税人的划分纳纳税人划分标标准纳纳税义务义务居民在中国境内有住所来源于中国境内、境外所得在中国境内无住所，但居住时间满时间满一年非居民在中国境内无住所，且居住时间时间不满满一年来源于中国境内所得表注 1. 住所是指因户籍、家庭、经济利益而在中国境内习惯性居住。 2. 居住满一年是指一个纳税年度中在我国境内居住满 365日。在这一个纳税年度中，因公差、探亲、休假等而离境，一次不超过30日或累计不超过90日的，属于临时离境，仍计算居住时间，不扣减日数。 5 泉州经贸职业技术学院 * 6 二、二、个人所得税个人所得税的纳税人的纳税人税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（二）在中国境内无住所个人的居住时间长短与纳税义务的确定居住时间长时间长短纳纳税义务义务大小连续连续或累计计居住不满满90或183日（签订签订有税收协协定国家的个人）在中国境内工作期间间由境内企业业或个人雇主支付或由境内机构负负担部分满满90或183日但不满满1年在中国境内工作期间间由境内企业业或个人雇主支付或由中国境外企业业或个人雇主支付的工资资薪金所得满满1年但不满满5年在中国境内工作期间间由境内、境外企业业或个人雇主支付的工资资薪金所得，临时临时离境期间间，仅仅就由境内企业业或个人雇主支付的部分申报纳报纳税满满5年，从第6年起来源于境内、境外全部所得 6 泉州经贸职业技术学院 * 7 二、二、个人所得税个人所得税的纳税人的纳税人税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（三）所得来源的确定P255 7 泉州经贸职业技术学院 * 8 三、三、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目P256 l．工资、薪金所得； 2．个体工商户的生产、经营所得； 3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4．劳务报酬所得； 5．稿酬所得； 6．特许权使用费所得； 7．利息、股息、红利所得； 8．财产租赁所得； 9．财产转让所得； 10．偶然所得； 11．经国务院财政部门确定的其他所得。 8 泉州经贸职业技术学院 * 9 四、四、个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述 u个人所得税的计税依据是应纳税所得额，它是纳税人的收入总额扣除必要的生活费用、附加减除费用以及成本、费用、损失后的余额。 u在计算应纳税所得额时，还必须按人、按项和按国内、国外分别计算。 9 泉州经贸职业技术学院 * 10 四、四、个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述应应税所得项项目应纳应纳税所得额额工资资、薪金所得每月工资资、薪金收入-2000元或2800元个体工商户户的生产产、经营经营所得每年收入总额总额 -成本、费费用、税金及损损失对对企事业单业单位的承包经营经营、承租经营经营所得每年收入总额总额 -必要费费用（经营经营月数2000）劳务报劳务报酬所得；稿酬所得；特许权许权使用费费所得；财产财产租赁赁所得每次收入不超过过4000元的，为为每次收入额额- 800元；每次收入超过过4000元的，为为每次收入额额*（1-20）财产转让财产转让所得每次转让转让收入-（财产财产原值值合理费费用）利息、股息、红红利所得；偶然所得；其他所得每次收入额额注在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应合并计算纳税。 10 泉州经贸职业技术学院 * 11 五、五、个人所得税的税率个人所得税的税率税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述个人所得税的税率形式有比例税率和累进税率两种，具体适用情况见下表。应应税所得项项目适用税率工资资、薪金所得九级级超额额累进进税率个体工商户户的生产产、经营经营所得；对对企事业单业单位的承包经营经营、承租经营经营所得五级级超额额累进进税率劳务报劳务报酬所得三级级超额额累进进税率稿酬所得；特许权许权使用费费所得；利息、股息、红红利所得；财产财产租赁赁所得；财产转让财产转让所得；偶然所得；经经国务务院财财政部门门确定的其他所得。 20％ 11 泉州经贸职业技术学院 * 12 六、减免政策六、减免政策税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述（一）免税项目P262 （二）减税项目P263 （三）暂免征税目P263 12 泉州经贸职业技术学院 * 13 个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划税务会计税务会计第八章第八章第一节第一节个人所得税法概述个人所得税法概述参考答案 1、2月份工资等到3月份发放；（税收实行收付实现制） 2、全年奖金留到3月份分发。（奖金可以平均分配到12个月计算税收，但发放当月一次性收缴）思考题国家新规定工薪所得从2008年 3月1日起将扣除额提高到2000元，则企业在3月份如何做好纳税筹划 13 泉州经贸职业技术学院 * 14 第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算二二、、个人所得税的申报个人所得税的申报 14 泉州经贸职业技术学院 * 15 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（一）工资薪金所得（二）个体工商户生产、经营所得（三）承包经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）财产租赁所得（八）财产转让所得（九）利息、股利、红利所得，偶然所得（十）特殊计算 15 泉州经贸职业技术学院 * 16 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（一）工资薪金所得适用九级超额累进税率，按月计征；每月扣除定额2000元、4800元（涉外人员）；计算公式为应纳税额＝（每月收入额－2000或4800）适用税率－速算扣除数； 16 泉州经贸职业技术学院 * 17 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（二）个体工商户经营所得适用五级超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额；计算公式为应纳税额＝纳税年度收入总额－（成本＋费用＋损失）适用税率－速算扣除数 17 泉州经贸职业技术学院 * 18 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（三）承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，按月或季预缴，年终清算，多退少补；每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；计算公式为应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）适用税率－速算扣除数必要费用每月2000元 18 泉州经贸职业技术学院 * 19 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（四）劳务报酬所得适用三级超额累进税率，按次纳税；扣除标准收入≤4000元，扣除800元收入＞4000元，扣除20；收入应区分含税或不含税不含税应转换为含税。 19 泉州经贸职业技术学院 * 20 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（五）稿酬所得适用14税率，按次计征；扣除标准收入≤4000元，扣除800元收入＞4000元，扣除20；对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定 u同一作品，不论分笔收取稿酬或者加印，均应合并为一次征税； u在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分处纳税； u连载，应合并为一次纳税。连载并出书的，应视同再版分次征税； u作者去世后，遗作稿酬所得，按稿酬所得征税。20 泉州经贸职业技术学院 * 21 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（六）特许权使用费所得适用20税率，按次计征；扣除标准收入≤4000元，扣除800元收入＞4000元，扣除20； 21 泉州经贸职业技术学院 * 22 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（七）财产租赁所得适用20税率，按次计征；个人出租居民住房适用10税率；扣除标准每月（次）收入≤4000元，扣除800元每月（次）收入＞4000元，扣除20；应纳税额每月（次）收入准予扣除的项目修缮费（800元）－扣除标准；未扣除完的修缮费可留待以后扣除。 22 泉州经贸职业技术学院 * 23 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（八）财产转让所得适用20税率，按次计征；计算公式应纳税额＝（财产转让收入－财产原值－合理费用）20％ 23 泉州经贸职业技术学院 * 24 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（九）利息、股利、红利所得，偶然所得适用20税率，按次计征；储蓄存款利息适用5税率；计算应纳税所得额时不得扣除任何费用；计算公式为应纳税额＝每次收入额２０％ 24 泉州经贸职业技术学院 * 25 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 1、个人年终奖金以年终奖÷12确定税率；如当月工资低于起征点，差额可扣除；年终奖计算方法在一个纳税年度内只允许使用一次 25 泉州经贸职业技术学院 * 26 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 2、涉外企业中方人员工资凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税 26 泉州经贸职业技术学院 * 27 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 3、不满一个月的工资应按全月工资、薪金所得为依据计算；计算公式应纳税额＝（当月工资薪金应纳税所得额适用税率－速算扣除数）当月实际在中国境内的天数÷当月天数 27 泉州经贸职业技术学院 * 28 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 4、雇主为雇员负担个人所得税应将不含税收入转换为含税收入；应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（１－税率） 28 泉州经贸职业技术学院 * 29 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 5、公益救济性捐赠捐赠项目教育和其他公益捐赠；捐赠扣除限额＝应纳税所得额３０％；公益青少年活动场所和农村义务教育捐赠可全额扣除。 29 泉州经贸职业技术学院 * 30 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 6、一人兼有多项应税所得应分项目核算。 30 泉州经贸职业技术学院 * 31 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 7、多人共有一项收入可以对每一个人分得的收入分别减除费用，各自计算应纳税款。 31 泉州经贸职业技术学院 * 32 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报一、一、应纳税额应纳税额的的计算计算（十）特殊计算 8、境外所得境外已纳税额可扣除，限额为按我国税法计算的税额。 32 泉州经贸职业技术学院 * 33 某公民为中国居民，月工资为3000元， 5月份另有几笔收入①年终奖13 200 元；②设计费收入20 000元；③利息收入5 000元，其中储蓄存款利息2000元，单位集资利息3000 元；④省政府颁布科技进步奖2万元；⑤在境外出版专著获稿酬5万元，在境外已纳税额1万元；⑥ 福利奖券中奖10万元，当即拿出4万元，通过教育行政部门捐赠给希望工程，请计算5月份该公民应纳个人所得税。课堂练习课堂练习税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报 33 泉州经贸职业技术学院 * 34 1当月工资税额3000-200010－2575元 2年终奖税额1320010-251295（元） 3设计费应纳个人所得税 200001-20203200（元） 4利息应纳个人所得税 20005300020700（元） 5境外稿酬所得应纳个人所得税扣除限额 500001-20145600（元）在境外已纳税10000元，因此不再补税。 6中奖应税10-32014000（元） 7合计应纳个人所得税 75129532007001400019 270（元）课堂练习参考答案课堂练习参考答案税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报 34 泉州经贸职业技术学院 * 35 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报二二、、个人所得税的申报个人所得税的申报（一）自行申报纳税 1、纳税人 u年所得12万元以上； u多处工薪来源； u无扣缴义务人； u分笔获得劳务报酬、稿酬、特许使用权、财产租赁； u其他。（二）源泉扣缴（三）纳税申报表 35 泉州经贸职业技术学院 * 36 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报二二、、个人所得税的申报个人所得税的申报（一）自行申报纳税 2、纳税期限 u按月收缴的，下月7日前； u按年收缴的，下年3个月内； u停业的，停业后60日内。 36 泉州经贸职业技术学院 * 37 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报二二、、个人所得税的申报个人所得税的申报（二）源泉扣缴 1、扣缴义务人支付应税所得的单位或个人。注意非本单位员工、未达到纳税标准均要报税。 2、扣缴义务人的责任及时、足额纳税。否则，罚款应扣未扣款的0.53倍。 37 泉州经贸职业技术学院 * 38 税务会计税务会计第八章第八章第二节第二节个人所得税的计算与申报个人所得税的计算与申报二二、、个人所得税的申报个人所得税的申报（三）纳税申报表 P276 扣缴个人所得税报告表支付个人收入明细表及填表说明 38 泉州经贸职业技术学院 * 39 第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算税务会计税务会计第八章第八章第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算一、一、个体工商户个体工商户二、代扣代缴二、代扣代缴三三、代负税款、代负税款 39 泉州经贸职业技术学院 * 40 一、个体工商户一、个体工商户税务会计税务会计第八章第八章第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算 1、计算应纳税金借留存利润（本年利润）贷应交税费---应交个人所得税 2、缴纳税款借应交税费---应交个人所得税贷银行存款 40 泉州经贸职业技术学院 * 41 二、代扣代缴二、代扣代缴税务会计税务会计第八章第八章第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算 1、计算应纳税金借应付职工薪酬（其他应付款、应付债券等）贷应交税费---代扣个人所得税 2、缴纳税款借应交税费---代扣个人所得税贷银行存款 41 泉州经贸职业技术学院 * 42 二、代扣代缴二、代扣代缴税务会计税务会计第八章第八章第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算 3、收到2的手续费借银行存款贷营业外收入 4、支付罚款借营业外支出贷银行存款 42 泉州经贸职业技术学院 * 43 三、代负税款三、代负税款税务会计税务会计第八章第八章第第三三节节个人所得税个人所得税的会计核算的会计核算 1、代负个人所得税款时借生产成本（制造费用、管理费用等）贷应交税费---代扣个人所得税 2、缴纳税款借应交税费---代扣个人所得税贷银行存款 43 44